Los depósitos bancarios son contratos mediante los
cuales una de las partes persona/as o entidad/es entrega la otra parte,
generalmente a una entidad crediticia, una cantidad de unidades monetarias para
que sea custodiado y al cabo de un tiempo pactado sea reintegrado al/los
depositantes junto con una cantidad extra de unidades monetarias en concepto de
intereses.
Tipos de rendimientos de los depósitos bancarios: Dinerarios, en especie y especiales.
Rendimientos
Dinerarios: Intereses que tienen la calificación de rendimientos de capital
mobiliario derivado de la cesión a terceros capitales propios. En estos
rendimientos no hay gastos deducibles y los intereses por descubierto, tampoco
son deducibles.
Los intereses de los depósitos y cuenta bancarias
forman parte de la Base Imponible del
Ahorro en el Impuesto de la Renta Sobre las Personas Físicas. En el
ejercicio fiscal de 2016 (próxima campaña de 2017) tributaran según la
siguiente tabla:
Base liquidable € Parte
Estatal % Parte autonómica % Agregado (a)
Hasta 6.000 € 9,50% 9,50% 19%
6.000,01 – 50.000 € 10,50% 10,50%
21%
Desde 50.000,01 € 11,50% 11,50% 23%
(a) En el agregado no hay diferencia entre las
comunidades autónomas que forman parte del Reino de España.
Retención: Los intereses si tienen retención del 19%
La Base Imponible de Ahorro en general se forma por:
intereses, dividendos, rendimientos obtenidos de seguros, rentas procedentes de
activos de renta fija como pueden ser los cupones, la transmisión, el
reembolso, la amortización, el canje o conversión) y las ganancias y pérdidas
derivadas de la venta de inmuebles, acciones o instituciones de Inversión
Colectiva, con independencia de su periodo de permanencia en el patrimonio del
contribuyente.
A partir de uno de enero de 2015 se suprime la
compensación fiscal existente hasta ese momento aplicable por los
contribuyentes que hubiera percibido rendimientos del capital mobiliario
derivados de la cesión a terceros de capitales propios procedentes de
instrumentos financieros, contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006,
con periodo de generación superior a dos años o calificados reglamentariamente
como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
Rendimientos en Especie: Se distingue dos tipos que
son regalos y premios
Si la entrega es consecuencia de la cesión de
capitales y retribuye a los mismos, como puede ser un regalo por la suscripción
de determinado producto financiero, estamos ante un rendimiento en especie de
capital mobiliario. Son las típicas ollas, vajillas, aspiradoras, etc. Como se
expuso en la tabla anterior, tributaran entre el 19% y el 23%.
Cuando no existe causa /efecto entre una imposición de
dinero y la entrega de un bien o servicio, como bien pudiera ser un sorteo o
premio por hacerse cliente, domiciliar la nómina, etc., estaríamos no ante una
renta del ahorro, sino ante una ganancia patrimonial. Por lo tanto, se ha de integrar en la base
general junto con el resto de ganancias y pérdidas patrimoniales que no se
originan por transmisiones de elementos patrimoniales. Si el importe no supera
los 300€, el premio no está sometido a retención. Si lo supera si está sujeto a
retención o ingreso a cuenta por todo el importe. Si el premio es de 320 €, lo
estará por los 320€ y no por 320 – 300 = 20 €.
Calculo con ejemplo: La entidad financiera BANCO FEO
entrega un televisor marca patata por un depósito. El televisor tiene un precio
de mercado de 800 € (se entiende con IVA incluido). Para el BANCO FEO, el coste
del televisor fue de 400 € (también IVA incluido).
Nota importante: El valor de mercado es el resultado
de aumentar en un 20% el valor de adquisición del bien o el coste para la
entidad. En este caso le costó 400 €.
El valor del mercado es el coste para la entidad +
20%: 400 X 1,20 = 480 €
Retención: 480
X 19% = 91,20 €
VALORACIÓN RENDIMIENTO ESPECIE: 480 + 91,20 = 571,20 €
EL INGRESO A CUENTA SERÍA: 91,20 €
Casos especiales: Sería para contemplar las cuentas en
moneda extranjera /cuentas en divisas. Si tenemos nuestras unidades monetarias
en una cuenta en divisas con la rentabilidad asegurada (los típicos seguros de
cambio), la renta generada por la cuenta en divisas se considera un rendimiento
de capital mobiliario con la correspondiente retención del 19% para el
ejercicio 2016 (objeto de este análisis).
Si la diferencia de cambio no está asegurada podremos
tener una ganancia o pérdida patrimonial por la diferencia entre el valor de
venta y adquisición.
Los planes de ahorro a largo plazo: En la reforma
fiscal de 2014 del señor Montoro aparece esta modalidad de ahorro, ante la nula
retribución de los depósitos. Es a partir del enero de 2015 (Disposición
Adicional 26ª de la Ley del IRPF) que dice:
1. Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se configuran como
contratos celebrados entre el contribuyente y una entidad aseguradora o de
crédito que cumplan los siguientes requisitos:
a) Los recursos aportados al Plan de Ahorro a Largo
Plazo deben instrumentarse, bien a través de uno o sucesivos seguros
individuales de vida a que se refiere el apartado 2 de esta disposición
adicional, denominados Seguros Individuales de Vida a Largo Plazo, o bien a
través de depósitos y contratos financieros a que se refiere el apartado 3 de
esta disposición adicional integrados en una Cuenta Individual de Ahorro a
Largo Plazo
Un contribuyente sólo podrá ser titular de forma
simultánea de un Plan de Ahorro a Largo Plazo.
b) La apertura del Plan de Ahorro a Largo Plazo se
producirá en el momento en que se satisfaga la primera prima, o se realice la
primera aportación a la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo, según
proceda, y su extinción, en el momento en que el contribuyente efectúe
cualquier disposición o incumpla el límite de aportaciones previsto en la letra
c) de este apartado.
A estos efectos, en el caso de Seguros Individuales de
Ahorro a Largo Plazo, no se considera que se efectúan disposiciones cuando
llegado su vencimiento, la entidad aseguradora destine, por orden del
contribuyente, el importe íntegro de la prestación a un nuevo Seguro Individual
de Ahorro a Largo Plazo contratado por el contribuyente con la misma entidad.
En estos casos, la aportación de la prestación al nuevo seguro no computará a
efectos del límite de 5.000 euros señalado en la letra c) de este apartado, y
para el cómputo del plazo previsto en la letra ñ) del artículo 7 de esta Ley se
tomará como referencia la primera prima satisfecha al primer seguro por el que
se instrumentó las aportaciones al Plan.
c) Las aportaciones al Plan de Ahorro a Largo Plazo no
pueden ser superiores a 5.000 euros anuales en ninguno de los ejercicios de
vigencia del Plan.
d) La disposición por el contribuyente del capital
resultante del Plan únicamente podrá producirse en forma de capital, por el
importe total del mismo, no siendo posible que el contribuyente realice
disposiciones parciales.
e) La entidad aseguradora o, en su caso, la entidad de
crédito, deberá garantizar al contribuyente la percepción al vencimiento del
seguro individual de vida o al vencimiento de cada depósito o contrato
financiero de, al menos, un capital equivalente al 85 por ciento de la suma de
las primas satisfechas o de las aportaciones efectuadas al depósito o al
contrato financiero.
No obstante, lo anterior, si la citada garantía fuera
inferior al 100 por ciento, el producto financiero contratado deberá tener un
vencimiento de al menos un año.
2. El Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo
(SIALP) se configura como un seguro individual de vida distinto de los
previstos en el artículo 51 de esta Ley, que no cubra contingencias distintas
de supervivencia o fallecimiento, en el que el propio contribuyente sea el
contratante, asegurado y beneficiario salvo en caso de fallecimiento.
En el condicionado del contrato se hará constar de
forma expresa y destacada que se trata de un Seguro Individual de Ahorro a
Largo Plazo y sus siglas (SIALP) quedan reservadas a los contratos celebrados a
partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.
3. La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo se
configura como un contrato de depósito de dinero celebrado por el contribuyente
con una entidad de crédito, con cargo a la cual se podrán constituir uno o
varios depósitos de dinero, así como contratos financieros de los definidos en
el último párrafo del apartado 1 del artículo segundo de la Orden
EHA/3537/2005, de 10 de noviembre, por la que se desarrolla el artículo 27.4 de
la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en cuyas condiciones se
prevea que tanto la aportación como la liquidación al vencimiento se efectuará
en todo caso exclusivamente en dinero. Dichos depósitos y contratos financieros
deberán contratarse por el contribuyente con la misma entidad de crédito en la
que se haya abierto la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo. Los
rendimientos se integrarán obligatoriamente en la Cuenta Individual y no se
computarán a efectos del límite previsto en la letra c) del apartado 1
anterior.
La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo deberá
estar identificada singularmente y separada de otras formas de imposición.
Asimismo, los depósitos y contratos financieros integrados en la Cuenta deberán
contener en su identificación la referencia a esta última.
En el condicionado del contrato se hará constar de
forma expresa y destacada que se trata de una Cuenta Individual de Ahorro a
Largo Plazo y sus siglas (CIALP) quedan reservadas a los contratos celebrados a
partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos en esta Ley
e integrarán depósitos y contratos financieros contratados a partir de dicha
fecha.
4. Las entidades contratantes deberán informar, en
particular, en los contratos, de forma expresa y destacada, del importe y la
fecha a la que se refiere la garantía de la letra e) del apartado 1 de esta
disposición adicional, así como de las condiciones financieras en que antes del
vencimiento del seguro individual de vida, del depósito o del contrato financiero,
se podrá disponer del capital resultante o realizar nuevas aportaciones.
Asimismo, las entidades contratantes deberán advertir
en los contratos, de forma expresa y destacada, que los contribuyentes sólo
pueden ser titulares de un único Plan de Ahorro a Largo Plazo de forma
simultánea, que no pueden aportar más de 5.000 euros al año al mismo, ni
disponer parcialmente del capital que vaya constituyéndose, así como de los
efectos fiscales derivados de efectuar disposiciones con anterioridad o
posterioridad al transcurso de los cinco años desde la primera aportación.
5. Reglamentariamente podrán desarrollarse las
condiciones para la movilización íntegra de los derechos económicos de seguros
individuales de ahorro a largo plazo y de los fondos constituidos en cuentas
individuales de ahorro a largo plazo, sin que ello implique la disposición de
los recursos a los efectos previstos en la letra ñ) del artículo 7 de esta Ley.
6. En caso de que con anterioridad a la finalización
del plazo previsto en la letra ñ) del artículo 7 de esta Ley se produzca
cualquier disposición del capital resultante o se incumpla el límite de
aportaciones previsto en la letra c) del apartado 1 de esta disposición, la
entidad deberá practicar una retención o pago a cuenta del 19 por ciento sobre
los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos desde la apertura
del Plan, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extinción del
mismo.
7. Los rendimientos del capital mobiliario negativos
que, en su caso, se obtengan durante la vigencia del Plan de Ahorro a Largo
Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extinción del
Plan, se imputarán al período impositivo en que se produzca dicha extinción y
únicamente en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que
exceda de la suma de los rendimientos del mismo Plan a los que hubiera
resultado de aplicación la exención.
